如何理解亏损合同产生的预计负债

　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。

　　企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于会计准则或有事项规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为会计准则或有事项规范的或有事项。

　　待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同，销售400件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如目前库存200件商品，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失20000元。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　20000

　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　20000

　　200件商品还未生产，合同为亏损合同，不存在标的资产（商品），确认预计负债20000元。

　　借：营业外支出 　　　　　　　　20000

　　　贷：预计负债　　　　　　　　　 20000

　　200件产品完工后：

　　借：预计负债 　　　　　　　　　20000

　　　贷：库存商品　　　　　　　　　 20000

　　【例】甲公司2007年12月20日与丙公司签订合同，约定在2008年5月1日以每件300元的价格向丙公司提供A产品2000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

　　（1）若生产A产品的单位成本为320元。

　　履行合同发生的损失＝1000×（320－300）＝20000（元）

　　不履行合同支付的违约金＝300×2000×20%＝120000（元）

　　应确认预计负债20000元。

　　借：营业外支出 　　　　　　　　　20000

　　　贷：预计负债 　　　　　　　　　　20000

　　待产品完工后

　　借：预计负债 　　　　　　　　　　20000

　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　20000

　　（2）若生产A产品的单位成本为380元。

　　履行合同发生的损失＝2000×（380－300）＝160000（元）

　　不履行合同支付的违约金＝2000×300×20%＝120000（元）

　　应确认预计负债120000元。

　　借：营业外支出 　　　　　　　　120000

　　　贷：预计负债 　　　　　　　　　120000

　　支付违约金时

　　借：预计负债　　　　　　　　　 120000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　120000

　　【例】丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件200元。市场上同类商品每件为140元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为160元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为600元。商品尚未购入。

　　丙公司购买商品成本总额为2000元，出售给乙公司价格总额为1600元，亏损400元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金600元。丙公司应根据损失400元与违约金600元二者较低者，确认预计负债400元。

　　购入商品后，冲销库存商品400元。

以上内容便是关于如何理解亏损合同产生的预计负债的会计实务处理，包括如何理解亏损合同产生的预计负债中涉及到的怎么做账，会计分录如何填写，会计人员怎么进行账务处理等。