或有事项会计处理

随着市场经济的深入发展，企业面临的不确定性经济业务越来越多，未决诉讼、为其他单位债务提供担保等都给企业带来很大的风险，会计上必须对此做出恰当的处理，即或有事项的会计处理。或有事项分为有利事项和不利事项两种类型，在会计处理时，应采取谨慎原则进行处理。对有利事项(即或有资产)，不应确认；如果很可能导致未来经济利益流入企业，应当披露其形成原因和预计产生的财务影响，否则一般不作披露。对不利事项(即与或有事项相关的义务)，有两种处理办法：一种是确认为预计负债，并作相关的会计处理；另一种作为或有负债，按规定反映。

　　或有事项的结果可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债、或有资产。其中预计负债属于负债范畴，一般符合负债的确认条件，应以确认。或有负债不是负债，其会计处理有两种办法，即披露和不披露：一般情况下，经济利益流出企业的可能性大于5％的或有负债要进行披露，经济利益流出企业的可能性小于5％的或有负债不披露；但对已贴现的商业承兑汇票，未决诉讼、未决仲裁、为其他单位提供的债务担保这四种特例，不管经济利益流出的可能性多大，一定要披露。

　　如果与或有事项相关的义务同时满足三个条件，即该义务是现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠计量，此时应确认为预计负债。预计负债的计量主要涉及两个问题，

　　一是“最佳估计数”的确定，最佳估计数的计算有三种情况：如果所需支出存在一个区间，而且这个区间内每个结果发生的可能性大致相同，则最佳估计数为区间的中位数；如果所需支出不存在区间，而且或有事项只涉及单个项目，最佳估计数按最可能发生的金额确定；如果所需支出不存在区间，而且或有事项涉及多个项目，最佳估计数为各种可能发生额及其发生概率的加权平均数，即各种可能发生额与其发生概率乘积之和。

　　二是预计负债预期可获得赔偿的处理。在确认预计负债时，存在一个特例，即反诉或向第三方索赔的情况。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而不能直接冲减预计负债，另外，确认的补偿金额不能超过预计负债的金额。

　　【例1】2007年12月6H甲公司因侵犯乙公司的专利权被乙公司起诉，要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80％，最大可能赔偿金额为120万元。则会计处理如下：

　　借：营业外支出　　　　　　　　1200000

　　　贷：预计负债　　　　　　　　　1200000

　　【例2】接例1，如果侵权是由于甲公司委托的丙公司在完成该项目时造成侵权，甲公司已向丙公司索赔160万元，基本确定能获赔100万元，则会计处理如下：

　　借：其他应收款　　　　　　　　1000000

　　　贷：营业外支出　　　　　　　　1000000

　　对因担保事项产生的预计负债的确认和计量，新准则规定：

　　第一，在资产负债表日，如果担保涉及诉讼，与或有事项相关的义务同时满足预计负债确认的三个条件时。应确认为预计负债，分别计入预计负债和营业外支出(无论是已被判败诉、正在上诉还是尚未判决)。

　　【例3】2007年12月6日，A公司遭到某银行起诉。起诉状中称，A公司为其子公司担保的1000万元贷款已逾期半年未还，要求A公司承担连带清偿责任。至年末，本诉讼尚未判决，A公司律师估计，本诉讼败诉的可能性为90％，估计担保损失为500万元，A公司在12月31日所作的账务处理是：

　　借：营业外支出　　　　　　　　5000000

　　　贷：预计负债　　　　　　　　　 5000000